摘要：“數(shù)據(jù)，已經(jīng)滲透到當(dāng)今每一個行業(yè)和業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域，成為重要的生產(chǎn)因素”--全球知名咨詢公司麥肯錫稱。審計署審計長劉家義說：“審計的根本出路在于信息化，而推進以大數(shù)據(jù)為核心的審計信息化建設(shè)是應(yīng)對未來挑戰(zhàn)的重要法寶?！睂徲嬕罃?shù)據(jù)而生，身處大數(shù)據(jù)時代，運用大數(shù)據(jù)提升審計信息化質(zhì)量，改進審計方法已成為必要途徑。
關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù) 審計方法 改進
隨著云時代的來臨，大數(shù)據(jù)一詞越來越被頻繁提及，審計環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，審計數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)時代中呈現(xiàn)出數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)類型繁多、數(shù)據(jù)價值率低和處理速度快等特點。審計手段也由原來的查看賬表進入了大數(shù)據(jù)式審計時代。如何更快地適應(yīng)審計工作環(huán)境的變化，更迅速、更準確地處理數(shù)據(jù)，審計手段也由原來的查看賬表進入了大數(shù)據(jù)式審計時代。這就為審計信息化提出了新要求：如何改進審計方式方法，更快地適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計變革。
大數(shù)據(jù)的典型特征
大數(shù)據(jù)的含義，目前還沒有人給出一個統(tǒng)一、明確的界定?？v觀當(dāng)前學(xué)術(shù)界對大數(shù)據(jù)的描述，基本包含以下要素：
（一）大數(shù)據(jù)擁有多種特性
通常業(yè)界用四個V（即Volume、Variety、Value、Velocity）來概括大數(shù)據(jù)的特征。一是數(shù)據(jù)體量巨大（Volume）。一些大型企業(yè)的數(shù)據(jù)量已經(jīng)達到PB量級（1PB=1000000GB）或接近EB量級（1EB=1000PB）。二是數(shù)據(jù)類型繁多(Variety）。包括音頻、視頻、圖片、地理位置信息等在內(nèi)的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)越來越多,多類型數(shù)據(jù)對數(shù)據(jù)的處理能力提出了更高的要求。三是價值密度低（Value）。價值密度的高低與數(shù)據(jù)總量的大小成反比。四是處理速度快（Velocity）。數(shù)據(jù)流需要快速、持續(xù)的實時處理。英特爾公司的一組調(diào)查數(shù)據(jù)表明：一分鐘，全球發(fā)出了2.04億封郵件;一分鐘，Google執(zhí)行200萬次搜索;一分鐘，F(xiàn)acebook被查看600萬次……一分鐘，地球上傳送數(shù)據(jù)的總量約為64000Gb。全球知名研究機構(gòu)IDC預(yù)測，2020年，全球數(shù)據(jù)規(guī)模將達到40ZB，如果把40ZB的數(shù)據(jù)全部存入現(xiàn)在的藍光光盤，再將這些盤片堆疊起來，可從地球到月球壘一個來回。
（二）大數(shù)據(jù)價值巨大
2012.3.22，美國政府宣布投資2億美元推動大數(shù)據(jù)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，將“大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略”上升為國家戰(zhàn)略。美國政府甚至將大數(shù)據(jù)定義為“未來的新石油”。越來越多的政府、企業(yè)，正逐步意識到這隱藏在數(shù)據(jù)山脈中的金礦，數(shù)據(jù)分析能力正成為各種組織的核心競爭力。例如阿迪達斯總部能對各門店數(shù)據(jù)進行整合、分析，可以讓阿迪達斯更加準確地了解世界各地消費者對商品顏色、款式、功能的偏好，同時也可以了解什么價位的產(chǎn)品更容易被接受，以便制定產(chǎn)品指導(dǎo)價。在可預(yù)見的未來，審計部門建立自己的大數(shù)據(jù)平臺，可以從數(shù)據(jù)的角度來分析違紀違規(guī)問題的發(fā)生的特點，建立風(fēng)險防控體系，對違規(guī)行為做出預(yù)判。
（三）大數(shù)據(jù)貫穿社會生產(chǎn)全過程
隨著我國各行各業(yè)信息化程度的提高，審計部門所接觸的數(shù)據(jù)量和種類呈快速增長態(tài)勢，金財、金稅、金保、金盾、金農(nóng)工程等的發(fā)展，審計所需要的數(shù)據(jù)不再停留在財務(wù)數(shù)據(jù)，而是涉及大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，分散在財政、稅務(wù)、金庫、銀行、部門單位等多個地方，涉及指標系統(tǒng)、計劃系統(tǒng)、支付系統(tǒng)、非稅征管系統(tǒng)、工資統(tǒng)發(fā)系統(tǒng)、社保系統(tǒng)、金庫收支、稅收征管系統(tǒng)等多個方面。從近幾年的財政審計實踐看，發(fā)現(xiàn)問題的線索，大部分來源財政數(shù)據(jù)與其他外部數(shù)據(jù)的比對的結(jié)果。大數(shù)據(jù)快速發(fā)展，海量審計數(shù)據(jù)撲面而來，迫切需要我們在迅速建立起大數(shù)據(jù)理念和視野的基礎(chǔ)上，積極探索大數(shù)據(jù)審計思維模式。
大數(shù)據(jù)環(huán)境下傳統(tǒng)審計方式方法所面臨的挑戰(zhàn)
（一）審計線索由紙質(zhì)資料向電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變
在傳統(tǒng)審計方式下，審計人員通常采用翻閱賬冊、會計復(fù)算、盤點、延伸調(diào)查等手段來發(fā)現(xiàn)審計線索，限于人力和項目時間約束，傳統(tǒng)審計適用于審查資金量和規(guī)模比較小的單位。隨著被審計單位電算化和信息系統(tǒng)的普及，越來越多的單位對財務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行信息化升級，很多第一手的資料首先錄入財務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)，賬冊和憑證只是從信息系統(tǒng)內(nèi)打印下來作為備查資料。審計人員面對“整潔的”賬冊，“干凈的”憑證，既熟悉又陌生，想從賬冊上發(fā)現(xiàn)疑點，難度越來越大。
（二）審計思路由就財務(wù)審財務(wù)向綜合績效審計轉(zhuǎn)變
以往審計中，審計重點關(guān)注的往往是對被審計單位的財務(wù)狀況進行評價，不能深刻剖析被審計單位的“業(yè)務(wù)指標”，使審計監(jiān)督停留在財務(wù)表面，沒有觸及被審計單位的核心業(yè)務(wù)。早在2008年，劉家義審計長就提出：“中國經(jīng)濟運行中出現(xiàn)的問題很多是體制、制度和管理水平的問題，社會各界也更加關(guān)注公共資源配置的合理性和有效性，這都要求將績效理念貫穿于審計工作的始終，全力推進績效審計”。而績效審計對大數(shù)據(jù)運用要求更高，需求更強烈。就在最近結(jié)束的全國自然資源環(huán)保審計項目中，審計人員對環(huán)境、資源使用情況展開了深入的審計。在審計中，充分運用了ArcGIS（地理信息系統(tǒng)）信息化審計手段，發(fā)現(xiàn)并分析審計對象在經(jīng)濟性、效率性、效果性方面存在問題的跡象或績效不佳的領(lǐng)域，以幫助被審計單位進行整改。
（三）審計時效由事后審計向?qū)崟r監(jiān)督轉(zhuǎn)變
傳統(tǒng)審計是階段性的、事后監(jiān)督，現(xiàn)場審計實施之前可能被審計單位已經(jīng)做出錯誤決策了，造成了不良后果。解決這個“亡羊補牢”的問題就要靠聯(lián)網(wǎng)審計等信息化審計手段。早在2012年的全國審計工作座談會上，劉家義審計長表示：“被審計單位不斷采用新技術(shù)，信息系統(tǒng)日趨復(fù)雜，數(shù)據(jù)量急劇增長，這就要求管理者和被管理者、審計機關(guān)和被審計對象所使用的工具手段必須處于同一個量級，才能相互適應(yīng)，形成有效的監(jiān)督制約關(guān)系。審計署將在預(yù)算執(zhí)行、海關(guān)、稅收、銀行、企業(yè)、投資、社會保障等重要行業(yè)推進聯(lián)網(wǎng)審計，努力構(gòu)建一個實時監(jiān)控、動態(tài)監(jiān)測的在線審計系統(tǒng)?！迸c傳統(tǒng)現(xiàn)場審計相比，聯(lián)網(wǎng)審計有四項突出特征：一是實時審計監(jiān)督。二是遠程審計。三是實現(xiàn)更高效率地數(shù)據(jù)采集和分析。開展聯(lián)網(wǎng)審計，可以使審計工作從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合。這些轉(zhuǎn)變，能夠使一些違紀違規(guī)問題被及時發(fā)現(xiàn)和糾正，能夠在動態(tài)的監(jiān)督中關(guān)注資金與項目的效益，能夠及時、準確地為決策部門提供決策信息，從而提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。
（四）審計覆蓋面由部分被審計單位向審計全覆蓋轉(zhuǎn)變
中辦國辦下發(fā)的關(guān)于《完善審計制度若干重大問題的框架意見》指出，審計機關(guān)要按照協(xié)調(diào)推進“四個全面”戰(zhàn)略布局的要求......對“公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋”。以前的一個項目一個單位逐個審計的方式，審計覆蓋面窄，逐漸不能適應(yīng)“全面履行審計監(jiān)督職責(zé)”的要求，必須創(chuàng)新審計方法，依靠信息化技術(shù)手段，將全部預(yù)算執(zhí)行單位的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集到位，運用大數(shù)據(jù)分析工具，全面把握相關(guān)領(lǐng)域的總體情況，確定審計的重點領(lǐng)域、關(guān)注的重點問題，落實審計全覆蓋的要求。
大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計方法改進方案
審計署指出今后國家審計信息化建設(shè)方向--“以國家審計數(shù)據(jù)中心為核心，以省級分中心為重點，構(gòu)建審計管理、審計業(yè)務(wù)、審計方法、審計評價信息資源庫，建立智能化檢索和資源交換系統(tǒng)”。湖北省審計廳也于2014年也提出“一大網(wǎng)絡(luò)、三大中心、六大系統(tǒng)”為主體的審計信息化發(fā)展框略。根據(jù)審計署和省廳審計信息化建設(shè)的思路，在大數(shù)據(jù)時代背景下，應(yīng)從以下幾個方面促進審計信息化的發(fā)展。
(一)完善制度，為大數(shù)據(jù)審計創(chuàng)造制度保障
一是明確大數(shù)據(jù)審計法律地位。2006年新修訂的《審計法》僅就電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)的審計權(quán)限做了一些規(guī)定。數(shù)據(jù)式審計是一種《審計法》沒有明確規(guī)定的審計方式。因此，數(shù)據(jù)式審計的法律地位是審計立法中應(yīng)當(dāng)予以首要解決的問題。二是完善“審計準則”，謀劃大數(shù)據(jù)審計方法。《審計法》對電子數(shù)據(jù)審計的規(guī)定僅僅是搭了一個大的框架，一些比較詳細的規(guī)定如審計文檔包括哪些內(nèi)容、對信息系統(tǒng)的檢查應(yīng)包括哪些方面、審前調(diào)查的性質(zhì)和實施等，都需要在審計準則中加以明確。而且數(shù)據(jù)式審計中審計證據(jù)大多以電子數(shù)據(jù)的形式出現(xiàn)，因此，這種審計證據(jù)的法律地位是數(shù)據(jù)式審計立法中必須解決的核心問題。三是強調(diào)大數(shù)據(jù)審計保密與安全。審計接觸的核心部門越來越多，采集被審計單位的數(shù)據(jù)，其往往都有各種顧慮，不愿意配合審計部門，只有從法律上明確審計部門對獲取數(shù)據(jù)的安全與保密責(zé)任，才能使被審計單位放心大膽的提供數(shù)據(jù)。
（二）建立平臺，提升大數(shù)據(jù)安全存儲和應(yīng)用等級
1．構(gòu)建高效安全的審計專網(wǎng)。借助電子政務(wù)網(wǎng)，搭建了縱橫交織的審計網(wǎng)絡(luò)。縱向?qū)崿F(xiàn)署、省、市、縣審計機關(guān)四級網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)；橫向?qū)崿F(xiàn)審計部門與市委、市政府重要部門網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)的。并對審計專網(wǎng)互聯(lián)路由器、防火墻等設(shè)備進行升級改造，審計專網(wǎng)可靠性、穩(wěn)定性、保密性都有較大的提高，確保數(shù)據(jù)在傳輸使用的過程中不丟失，不泄密。為今后財政、地稅、社保等重點單位實現(xiàn)審計接口互聯(lián)互通、數(shù)據(jù)實時采集奠定了基礎(chǔ)。
2.優(yōu)先打造“兩大中心”。一是打造審計數(shù)據(jù)云中心，解決大數(shù)據(jù)存儲與訪問的問題。該中心存放審計部門從不同渠道、不同方式、不同系統(tǒng)收集的各類相關(guān)數(shù)據(jù)，按行業(yè)、按單位、按年度以目錄方式分門別類存放。而且，還可以在云端安裝防火墻、隔離網(wǎng)閘、安全身份認證等設(shè)備，借助互聯(lián)網(wǎng)，審計人員在審計現(xiàn)場可以向?qū)徲嫏C關(guān)安全傳遞和訪問數(shù)據(jù)，為大數(shù)據(jù)應(yīng)用打通了傳輸通道；有效解決了數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)傳送、數(shù)據(jù)運用和數(shù)據(jù)安全問題。二是打造審計數(shù)據(jù)備災(zāi)中心。目前，審計機關(guān)每年數(shù)據(jù)都以TB級增長，大部分數(shù)據(jù)零散分布在審計內(nèi)網(wǎng)服務(wù)器、臺式機、或者審計人員的筆記本上。數(shù)據(jù)得不到妥善保管，服務(wù)器容量也日漸捉襟見肘，適時建立審計數(shù)據(jù)備災(zāi)中心可以有效降低審計工作的風(fēng)險。在某地建立審計數(shù)據(jù)備災(zāi)中心可集中備份全省審計管理數(shù)據(jù)及重要業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，免去了數(shù)據(jù)存放安全之憂。
3.打通“六大系統(tǒng)”接口，實現(xiàn)平臺辦公。這六大系統(tǒng)分別是審計管理系統(tǒng)（以下簡稱OA）、現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（以下簡稱AO）、聯(lián)網(wǎng)審計分析系統(tǒng)、審計結(jié)果分析系統(tǒng)、網(wǎng)上審理軟件、權(quán)力運行風(fēng)險電子監(jiān)控系統(tǒng)。每個系統(tǒng)都在大數(shù)據(jù)審計中擔(dān)當(dāng)著重要角色，貫穿于審計的全過程。但是，還需要清醒地認識到，AO自2011年改版后再未有重大升級，目前與OA對接不夠順暢。AO是審計現(xiàn)場第一生產(chǎn)工具，它產(chǎn)生的底稿、證據(jù)、和數(shù)據(jù)需要通過“交換中心”才能傳回OA，而在沒有審計專網(wǎng)的地方，登陸“交換中心”絕非易事，往往是攢夠了一批資料傳一批資料，就會影響審計證據(jù)的回傳速度，進而造成網(wǎng)上審理和風(fēng)險監(jiān)控的滯后，監(jiān)管和審理的東西變成“過去式”。
要解決這個問題，需要互聯(lián)網(wǎng)思維，借鑒B2C和云平臺的理念，客戶端的每個資料都實時上傳保存在服務(wù)器端，服務(wù)器端提供強大的運算支持和存儲保證，就是徹底將AO“云”化，打通AO與OA的接口，以O(shè)A為平臺載體，所有的系統(tǒng)都集成在OA中變成功能模塊，依靠強大的審計專網(wǎng)，在任何地方登陸OA，審計人員可以編制底稿取證，下載審計資料，上傳采集的數(shù)據(jù)，查看風(fēng)險防控提示和審理進度等。審計組長可以查看該項目上傳的所有資料，以及各種功能提示，全面掌握項目情況，實現(xiàn)“審計項目資料實時更新、審理管理同步進行”的功能。還可以利用所有項目上傳的數(shù)據(jù)，做大數(shù)據(jù)挖掘和分析，對所有項目的中的違紀違規(guī)問題做定量和定性分析，形成一張某個區(qū)域或某個行業(yè)的宏觀的審計情況報告。
（三）轉(zhuǎn)變思維，加快人才梯隊建設(shè)
人才資源是審計信息化最重要的資源，審計信息化建設(shè)要不來、等不來，也買不來，要靠既精通審計業(yè)務(wù)，又掌握計算機技術(shù)、具有信息化思維的審計人才去創(chuàng)造、去實踐，有了人才，就有了審計信息化建設(shè)的最強大動力。
一要強化培養(yǎng)戰(zhàn)略性思維人才團隊。大數(shù)據(jù)更需要大視野。隨著審計事業(yè)的蓬勃發(fā)展，審計不僅要關(guān)注財政財務(wù)收支的真實與合規(guī)，更多地需要審計人員擁有深厚的宏觀經(jīng)濟理論基礎(chǔ)，具備戰(zhàn)略性思維，能夠多角度、多方位地認識、分析和判斷事物，將各種因素納入到統(tǒng)一的系統(tǒng)中來，構(gòu)成整體的思考、系統(tǒng)的思考、立體的思考，從而實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計價值的最大化。二要調(diào)整人員結(jié)構(gòu)。要根據(jù)審計信息化建設(shè)需要，有重點地引進計算機專業(yè)人才，逐步提高審計機關(guān)計算機人才比重，并有計劃地組織他們學(xué)習(xí)審計業(yè)務(wù)。要加大培訓(xùn)力度。堅持以服務(wù)審計實踐為目標，完善培訓(xùn)體系，改善培訓(xùn)方式。三要強化培養(yǎng)數(shù)據(jù)分析團隊。審計機關(guān)應(yīng)建立自己的數(shù)據(jù)分析團隊，按照“集中分析、分散核實”的審計方式開展數(shù)據(jù)分析，利用數(shù)據(jù)中心存儲的海量數(shù)據(jù)，集中分析和揭示一些宏觀經(jīng)濟運行中的深層次問題和熱點難點問題，初步實現(xiàn)“多專業(yè)融合、多角度分析、多方式結(jié)合”數(shù)字化審計模式。（楊曉峰 黃鑫）
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